一．新形势下会计信息管理存在问题
2011年以来，国资委深入推行全面计划全面预算管理，着力构建管理清晰、决策规范、流程顺畅、管控有力的全面计划全面预算工作机制，并与全面绩效结合，严格刚性约束，强化过程监控，有效提升了企业发展质量和经济效益。2012年11月22B，国资委正式批复，自2012年1月1日起将富阳市供电局等6l家地方供电企业全部国有产权无偿划转给浙江省电力公司。
6l县公司上划后，浙江省电力公司拥有11家地市供电分公司(即浙江省11个行政地级市)、64家县供电子公司及23家直属单位，并由集团公司本部编制合并报表。企业财务管理面临以下问题：一是地市公司与县公司的内部交易数据由集团本部进行合并抵销，无法按地区反映该地区内在经营绩效，无法真正实现省市县分级全面绩效考核，二是地市公司与县公司之间存在指标调节(如电量抄见、线损率)、资源转移等非增值作业，制约了一体化管理效能的最大化，存在外部检查风险；三是按照单个会计主体考核的体制下，地市公司对县公司的管理职责难以有效落实，集团本部难以直接对县公司实施精细化管理l四是地市公司与县公司的内部关联交易抵销尚未应用系统功能通过凭证协同或集团对账加以固化，手工编制抵销分录效率低下。五是无法对公司合并数据进行有效管理和预测。实证研究表明，在该领域，金尼(Predicting EarningS EntitY VS．Subentity Data，)首次分别利用合并基础模型和分部基础模型对24个公司两年的公司收益进行了预测，结论表明分部基础模型优于合并基础模型。
二、以地区为单元编制合并报表的设想
合并报表是反映集团公司整体财务状况、经营成果的重要工具，为全面计划全面预算、全面绩效提供数据支撑。2009年以来，国家电网公司大力推进财务集约化管理，实现了集团合并报表“一键式”生成。目前，国家电网公司系统均是以母公司(一般是集团本部)为主体编制合并报表，该模式无法从根本上消除地市公司管理职责无法有效落实、市县之间指标调节、资源转移等非增值作业等问题。要实现省市县一体化管理效能最大化，必须对合并报表编报模式加以适应性变革。而构建以地市公司为主体编制合并报表体系恰好是依托信息化手段对合并报表理论的革新，能有效解决诸多难题。
创新理念。在理论上，无论是国际财务报告准则、美国会计准则还是中国会计准则，都是母公司编制合并报表。纵观国内外大型企业集团编制合并报表的模式，尚未有“分公司(业务分部)编制合并报表”的先例。绝大多数企业是先行编制母公司汇总报表，再借助表外工作底稿编制调整分录与抵销分录，进而对子公司可辨认净资产按公允价值进行调整，对内部交易进行抵销，从而实现集团公司报表合并。“创新理念”是基于信息化水平比较成熟的条件下要破除“由母公司本部编制合并报表”的惯性思维，树立“由业务分部编制本地区合并报表”的独创性理念，将本级编制合并报表的作业量“化整为零”。推行以地区为单元编制合并报表后，任意口径的合并报表可“一键式”生成，任意单位的报表数据可直接穿透到账、证，及时、准确反映各地区整体经营状况，大幅降低人工统计、信息加工成本。
理清职责。从原来的“县公司、地市公司分别负责编制本单位个体报表，集团公司本部负责审核县公司、地市公司个体报表后出具全公司的合并报表”转变为“县公司负责编制本单位个体报表，地市公司负责编制本单位个体报表、审核县公司个体报表并出具本地区合并报表，集团公司本部负责直接审核各地区合并报表问接审核县公司与地市公司的个体报表并出具集团的合并报表”。
固化业务。地市公司与县公司之间的内部关联交易主要包括趸售电、农维费折让、资产委托运维、物资调拨等眉前由市、县公司分别上报内部关联交易数据，集团公司本部通过手工方式编制抵销分录。这种方式存在双方抵销数据不一致、入账期间不一致、账务处理不规范等诸多问题，削弱了合并抵销数据的可靠性。固化业务是利用技术手段将内部关联交易核算模式固化，实现会计政策、会计分录、会计账期、抵销分录等多要素“一键式”联动，实现内部交易自动处理、自动清对，集团公司对账成功率将达到loo％。
重构流程。在理清省市县管理职责的基础上，对编表流程重新梳理，从而大幅减少线下沟通获取抵销数据、层层报送及收集、核对、审核合并抵销数据的时间，提高财务报表整体编报效率。集团公司本部审核单体报表周期从每月37．5个小时(按照75家供电单位每家单位0．5个小时计算)缩短至5．5个小时(按照11个地区每个地区0．5个小时计算)，编制抵销分录周期从每月5．5个小时(按照11个地区每个地区两笔抵销分录、每笔抵销分核对、审核、编制时间15分钟计算)缩短到0。信息的快速归集可满足国家电网公司总部、省公司及时掌握各单位经营情况的需求。
平稳推进。先行在个别地市公司试编，不断总结经验，待条件成熟后正式实施。实施以地区为单元编制合并报表是在工作实践中对合并报表理论的创新、完善、补充，任意El径合并抵销数据能否自动生成尚具有一定的不确定性，理念、职责、流程的变化需要各级财务人员一定的适应期。试编期间可以针对重点环节可能出现的关键风险点，通过实践、调查、座谈等多种方式，及时制定应对预案，确保新模式全面顺利实施。
三，以地区为单元编制合并报表的实施对策
(一)开展政策研究
2010年笔者所在公司发布了会计核算手册，对趸售电费、委托运维等业务处理进行了规范，但当时61家县公司未纳入“一本账”管理。市公司与县公司在处理内部关联交易时，往往基于盈余管理考虑，双方入账期间不一致，给上划后合并抵销带来了困难。随着61家县公司上划，内部关联交易明显增多，事后收集抵销数据的方式已经不能满足财务快报编制时间紧、数据量大的现状。因此，必须基于协同考虑，统一内部交易会计政策，一方发起另一方协同确认，保证记账金额一致、记账期间同步，实现各单位会计核算大协同。
(二) 攻克技术难点
实施“以地区为单元编制合并财务报表”，需要财务管控系统满足多维度数据统计、分析的需求，支持按区域、行业等任意口径进行账务数据重新汇总和抵销数据重新生成。开发任意口径合并账功能，是在以产权结构为基础形成的财务组织体系中，选择需纳入新汇总统计VI径的单位．建立任意口径的财务组织体系，重新生成该体系下单位之间的抵销凭证，形成任意121径的抵销账，生成任意El径的一本账，自动生成任意El径的合并报表。示意图如下：
(三)分步推进实施
可以分三个阶段实现“以地区为单元编制合并报表”。研发阶段，开展任意口径合并账功能可行性研究，在测试机中模拟按区域、行业等任意El径进行账务数据重新汇总和合并抵销数据重新生成，统一内部关联交易会计政策，固化植入凭证协同模块或集团对账平台。运行阶段，试编地区合并财务报表，建立“省对市、市对县”的考核机制，总结试编经验，解决岗位职责的适应性调整、系统功能的完善等问题。正式运行阶段，对地市公司报表编制及时性、质量进行考核，同步推行“三全协同”考核机制。
四．结束语
“以地区为单元编制合并财务报表”在国内外其他企业集团、国家电网公司系统内各单位均属于首创，是信息化水平发展到一定阶段时对当今合并报表理论的创新、补充与完善，为提高合并报表编制效率、提升财务管理水平提供了一条切实可行的有效路径。（本文作者：杨仁标，标题：基于管理视角的合并报表编制模式研究与创新）。
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