摘要：营改增是我国税制改革的一项重大举措，从试点到推广的过程中他对不同行业的影响因行业自身的种种原因结果也明显不同，在分析营改增对某些行业产生税负增加原因的情况下，适时推荐某些企业好的做法，在看到他重要积极意义时的同时。我们还得在实残中正视他不断出现的新问题。
        一、背景
        “营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，仅对服务或者产品增值的一部分进行缴税，以减少重复缴税的情况。二者因征收范围、计税依据不同，他们是两个独立且没有交集的税种，但是，自2011年营业税改征增值税试点方案下发，到2013年8月1日“营改增”全国范围的试行推广，在短短的时间里，这两个税种在很多行业中对企业影响愈来愈多，随着营改增在我国税制改革中深入的推进，它在各行业中的影响及对所涉企业的利与弊，我们仅有从实践中去做分析，方可对之有所了解。
        二、营改增的积极意义
        “营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。在我国当前正处于调整经济结构以及完善税制的关键时刻，“营改增”给大多数企业带来了享受结构性减税，享受出口服务零税率和免税的优惠。它的积极意义如下：
        (1)减少了营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；
        (2)完善和延伸了二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展：
        (3)有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。
        三、营改增后对不同行业的影响
        我国营改增试点的行业主要分为交通运输业、部分现代服务业(主要是部分生产性服务业)、邮政服务业三大类。国家颁布的新营业税改增值税的政策条文中明确规定，交通运输行业及一些服务性行业不再缴纳营业税，统一缴纳增值税，且在现行增值税17％和13％两档税率的基础上，新增设11％和6％两档低税率。从新的税收政策可看出，国家政府对交通运输及一些服务性行业给予了纳税上的支持，从整体上看使得企业税负压力减少，但是，因各行业中所涉及企业因其经营的范围和内容的不同，新法规对他们的影响也明显不同。下面分别从技术服务业和制造业两方面来具体分析。
        (一) 对技术展务行业的影响
        作为依靠技术检测和服务来营利的这类企业，在营改增之前，企业与服务商大多是以合同约定服务收费标准，所开具发票是营业税发票，只须缴纳营业税就可以，而在营改增后，按原服务合同金额开据的增值税发票对企业收入、税费的影响比较明显。
        (二) 对制适行业的影响
        伴随着2013年8月1日“营改增”全国范围的试行推广，作为制造行业中的化工产品生产企业，因企业本身具有生产量大，利润低的特点，国家对这类企业在营改增之前就有一定的扶持政策，营改增之前，生产中采购的主要原料一般都要求开增值税专用发票，所纳税金直接可进行抵扣，现在伴随全国性的营改增实行，这类企业在生产运行中所使用的非生产性物品，比如：日常办公用品、劳保用品等也可进行进项税的抵扣，从试点的短期统计结果来看，这类企业的税负明显下降。
        四、营改增后企业税负增加的原因及相应扶持政策
        营改增税负增加企业的原因大致如下：
        (1) 由于小型企业没有完整会计账册，在选择按照营业额的3％缴纳增值税的同时，无法享受增值税抵扣带来的税负减轻。
        (2) 试点企业外购的货物和劳务中有部分不能进行抵扣，或不完全抵扣，造成企业税收负担短期内有所增加；
        (3) 在营改增试点过程中，一些企业由于制度和自身业务等因素，经营者对税法观念淡薄，心存投机心里，抵触或不愿接受新的税制改革，这其中也与税务机构的宣传不到位有关。
        对于上述问题，国家不仅出台了相应财政扶持政策，并加大了新税收政策宣传力度。针对改革试点初期个别企业税收负担增加的情况下，相应制定过渡性的财政扶持政策，专门设立专项资金，对税收负担增加的企业给予财政扶持。同时对于不接受或抵触新税法的企业进行专题的宣传讲解，让经营者和企业的财务人员从心里理解并接受执行这一新政策。
        五、企业针对“营改增”的有效作法
        营改增后，大多企业在财务方面做了相应的调整，从内部控制的有序循环上进行了许多有效的制约，特别是对于票据管理的实际工作，及时制定和实施了非常多的重要措施。
        下面就某国有企业在营改增后在这方面有效作法列举如下：
        (1) 财务明确了开票的范围：从主营业务到日常办公用品的采购自2013年8月1日做到95％以上的执行率，而生产性的材料则严格要求全部执行。
        (2) 发票鉴证层层把关：为了真正为单位降低成本，抵扣税费，从经办人收票的第一环节就要求查验发票的真伪，在保证收入的前提下，能最大程度抵减经营成本。
        (3) 在耗材的办理出入库环节，则要求按增值税专用发票的总金额中减税后作入库，这样就直接降低了采购成本，而在分摊到各室的出库费用环节，则为单位内部各部门核算支出减掉了营运成本。
        六、结束语
        在营改增不断加快的改革过程中，我们不仅要了解他的背景，还要做好面对他在各行业、各方面的影响，在分析它给某些企业带来利好的情况下，也给某些企业增加了负担的原因及国家相应的财政扶持政策，给大家推荐一些给企业带来利好方面的有效做法，在感受它积极意义的前提下，正视它依然不断存在的新问题，在实践中寻求解决方案。（本文作者：张政，标题：内部审计在公司治理中的职能与作用）
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