―、“营改增〃后取得无形资产的 会计核算
        1.从外部取得无形资产的会计 核算。把无形资产的转让纳入增值 税范围后，外部取得无形资产的会 计核算完全可以参考外部取得固定 资产的会计核算，只要取得符合法 律规定的可抵扣发票，可依法进行 抵扣，若无法取得法律规定的可抵 扣发票，则将相关税额计入无形资 产的成本，可以在将来进行摊销。
        (1)外购无形资产的会计核算。 外购无形资产取得可抵扣发票后， 按照增值税发票所计金额计提增值 税进项税额：
        借：无形资产
        应交税费--应交增值税（进 项税额〕
        贷：银行存款（现金，应收账 款等）
        例1 ：上海A公司与南京B公 司签署商标购买合同，购入一项服 装类商标，增值税专用发票上价款 350000元，税额21000元，总计 371000元，用银行存款支付。该笔 涉税业务的账务处理为：
        借：无形资产^商标权 350000
        应交税费^应交增值税（进 项税额〕21000
        贷：银行存款371000 若企业没有取得可抵扣发票， 不符合抵扣条件，则不计提增值税 进项税额 ：
        借：无形资产
        贷：银行存款（现金，应收账 款等)
        (2)从投资者投资取得无形资 产的会计核算。从投资者投资取得 的无形资产按协议或合同记录的数 额作为无形资产的初始入账成本, 若协议或合同记录的数额不公允, 应以公允价值作为无形资产初始入 账成本，能取得可抵扣增值税发票 的，按增值税发票金额记提抵扣增 值税进项税额。
        借：无形资产
        应交税费^应交增值税（进 项税额)
        贷：实收资本（股本等）
        例2 :南京B公司以另一项服 装类商标向上海八公司投资。南京B公司所提供的增值税专用发 票上的价格为2500000元，税额 150000 元。总计 26500000 元。其 中26000000元为双方确认股本， 500000元计入资本公积的股本溢 价。该笔涉税业务的账务处理为： 借：无形资产^商标权 2500000
        应交税费^应交增值税（进 项税额〕150000
        贷：股本^南京8公司 26000000
        资本公积^股本溢价500000 1.自主研发取得无形资产的会 计核算。自主研发取得无形资产涉 及到增值税的地方主要是外购原材 料和自制产成品的领用，这个地方 的增值税的处理尚没有形成统一的 处理方式，本文参考其他增值税进 项税额转出的处置方式给予解决： 自制计提增值税销项税额的产 品时，其领用原材料原进项税额不 用转出，领用自制产成品也不必再 按视同销售作进项销项税额处理， 以成本金额作会计处理结转库存商 品。这是因增值税的不重复征税性 质所定。无形资产的研发现在已被 纳入增值税纳税范畴，领用外购材 料或自制产成品进行研发时可以参 照以上条件进行会计核算，要予资 本化时领用材料的进项税额不用转 出，但不管是研究阶段亦或是开发 阶段给予费用化领用材料的进项税 额同样也是不需要转出的，因为它 们最终计入的是管理费用，并未超 出增值税范围，对此可以参考外购 办公用品，同样是计入管理费用， 但符合条件的增值税进项税额是准 予计提的。
        (1)领用外购原材料进行研发 无形资产的会计核算。
        例3 ：上海A公司将一批外购 原材料移交研发部门用来研究一项 无形资产，预计公允价值为210000 元，这批原材料在购进时的进项税 额为35700元。该无形资产属增值 税纳税范围，其中研究阶段耗用原 材料100000元，开发阶段可资本 化的原材料为110000元。则该涉 税业务的账务处理为：
        借：研发支出一一费用化支出 100000
        研发支出一一资本化支出 110000
        贷：原材料210000 记入"研发支出一一费用化支 出"的数额在期末转入管理费用， 记入"研发支出一一资本化支出" 的数额在开发成功后转入无形资 产，若没有开发成功，则在失败时 转入管理费用。
        (2)领用自制产成品进行研发 无形资产的会计核算。
        例4 ：上海A公司领用自产产 成品5吨用于研发部门研发一项无 形资产，该产成品的成本为15000 元每吨，公允价值为30000元每吨， 全部用于研究阶段。则该涉税业务 的账务处理为 ：
        借：研发支出一一费用化支出 150000
        贷：库存商品150000 该研究阶段支出于期末转入管 理费用。
        二、“营改增〃后转出无形资产的 会计核算无形资产转出也会涉及到增值 税的核算，技术开发、专利技术的 转让是免税的，此外的商誉、商标 权和著作权的转让需按67。的增值 税率进行纳税。
        1.销售无形资产的会计核算。
        例5 :南京B公司与上海A公 司签订了一项售出合同，售出产品 为一项服装类商标，增值税专用发 票上注明的价格为350000元，税 额为21000元，总计371000元。该 商标账面余额为285000元，已累 计摊销75000元。此处只考虑增值 税相关税费，则南京8公司该涉税 业务的账务处理为 :
        借：银行存款371000 累计摊销75000 贷：无形资产一一商标权 285000
        应交税费^应交增值税（销 项税额〕21000
        营业外收入140000。
        1.以无形资产投资的会计核 算。投资投出的无形资产按协议或 合同记录的数额作为投资成本，若 协议或合同记录的数额不公允，应 以公允价值为准来计量投资成本, 此为视同销售的处理方式，可以开 具增值税专用发票。
        例6 :南京B公司以一项服装 类商标向上海A公司投资。南京8 公司开出的增值税专用发票上价格 为3500000元，税额为210000元。 该商标账面余额为2700000元，已 累计摊销800000元。此处只考虑 增值税相关税费，该涉税业务的账 务处理为：
        借：长期股权投资2700000， 累计摊销 800000 贷：无形资产一一商标权 2700000
        应交税费^应交增值税（销 项税额〕210000
        营业外收入590000
        三、"营改增〃后无形资产使用权 转让的会计核算
        无形资产使用权的转让现属于 增值税的纳税范围，专利技术和非 专利技术使用权的转让在符合法律 规定的条件下可以给予免税，其他 无形资产使用权如商誉等的转让要 按6%的税率进行纳税。
        例7 :南京B公司将一项服装 商标权使用权出租给上海八公司， 合同期限为五年，租金为35000元 每月，租金在每月月末收取。2013 年12月31日收到12月租金价税 合计37100元。该涉税业务的账务 处理为 :
        借：银行存款37100 贷：其他业务收入35000 应交税费,应交增值税（销 项税额〕2100。（本文作者：王诗韵 孙红梅，标题：“营改增”后取得无形资产的会计核算）。
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