摘要：研究分析会计制度与税收法规之间的差异与协作，在市场经济体制下具有重要的理论意义和现实意义。本文通过对会计 制度与税收法规之间的基本关系、税会模式，以及会计制度与税收法规之间的原因差异和目标差异进行阐述，针对会计制度与税收法 规，提出相应的协作思路，进而在一定程度上为会计制度与税收法规之间的协作与发展提供参考依据。
        引言
        关于会计制度与税收法规两者之间的关系，在我国经历了一个从统一到协作的过程。在计划经济体制下，会计制度与税收法规两者之间的关系曾经有过统一，但是这种统一是短暂的。随着我国不断建立和完善市场经济体制，按照各自的目标和方向，会计制度和税收法规在一定程度上进行了相应的调整，进而使得二者之间的关系逐步走向相应的生产资金,都要花费一定的成本或代价（深圳MBA培训班）。目前,在资 金的筹集渠道方面，大多数企业主要有两种方式:①向债 权人进行借贷，也就是获取负债②所有者提供相应的资 本。通过这两种渠道筹集资金，通常情况下,付出的成本代 价也存在一定的差异。在进行生产经营规划的过程中，企 业需要对负债比例进行合理的安排，在一定程度上避免盲 目发展。
        分离。共享会计制度与税收法规,在一定程度上是两者存 在差异的客观性和必然性。
        1税会关系及模式选择
        1.1会计与税收的关系会计和税收作为市场经济体 系中的两个不同分支，二者之间一方面存在着紧密关系， 另一方面又各自独立。在市场经济体制下,会计与税收有 着各自的侧重点和作用范围，并且两者之间有着一定的联 系，会计侧重微观但是影响宏观领域，主要面向企业又与 整个社会经济运行产生联系，税收侧重宏观层次并且作用 于微观领域,对具体的企业在国家宏观经济调控的基础上 实施税收管理。
        1.2税会关系模式与协作思路分离和统一是税收法 规与会计制度两者之间关系的主要表现模式。以宏观经济 理论为基础税会模式，注重税收法规与会计制度的统一（深圳MBA培训班）， 税会职能服务于政府部门的管理和控制。对于以微观经济 理论为基础的税会模式,侧重于税收法规与会计制度之间 的分离。在我国分离模式往往是税会关系选择的主要倾 向,进而在一定程度上便于为投资者、债权人、政府管理者 等提供服务。
        2会计制度与税收法规的原因差异
        2.1税收和会计政策差异的原因①我国分别在1993 年、2001年实行了“两则两制”和《企业会计制度》,税收政 策和会计政策在一定程度上出现分离,也就是统一性和独 立性逐渐在税收政策与会计政策中出现。根据相应的会计 事项，对具体的处理原则和方法分别进行了不同的规定， 进而在一定程度上满足不同信息需求者的需要。所以,导 致税收政策和会计政策的差异的主要原因是税收和会计 信息的使用对象或目的不同。
        ②为投资人或潜在的投资人 提供服务,这是实施会计政策的根本目的,进而便于对所 投资企业资产的真实性和盈利性进行了解，通过实施会计 政策一方面对资产和利益不进行相应的高估，另一方面对 负债或费用也不进行相应的低估,是盈利在一定程度上确 保干净性与稳健性,所有者权益不明晰这是会计政策的缺 点所在。会计法、财政部颁发的会计准则（深圳MBA培训班），以及企业财务会 计报告条例等是会计政策的依据。
        ③在公平的基础上保证 国家税收收入这是实施税收政策的根本目的所在，在法定 条件和程序下，对资产和负债进行确认和计量,这是其制约 的出发点所在，进而在一定程度上确保利润的真实、合法、 有效,防止利益方人为调节税应税收入和应纳税所得额。
        2.2会计制度与税收法规的收入类业务差异对于会 计制度来说,通常以“实质重于形式原则”和“谨慎性原则” 为出发点,会计制度的侧重点通常情况下是实现实质性收 入。谨慎性原则的运用在近年来，通过研究分析会计制度 改革的进程可以看出，其成为会计处理的重点，并且在一 定程度上对会计人员的职业判断能力也提出了更高的要 求。不确定性、选择性和主观判断的运用在收入确认方面， 税法出现了减少,进而在一定程度上确保实现国家税收收 入。税法在实际业务中需要尊重业务的实质,但完成交易 的法律要件是重点，而不完全以会计制度为标准，通常情 况下,只要发生应税行为就进行相对的征税处理。
        2.3会计制度与税法在流转税方面的差异分析
        ①增 值税方面的差异分析。例如,在确定销售额差异的分析过 程中，根据会计制度的规定，通常情况下需要按照企业与 购货方签订的合同或者协议金额,或者是双方都可以接受 的金额等,进而在一定程度上对销售商品的收入进行相应 的确定。
        ②消费税方面的差异分析。在确定销售额方面，在 应税消费品销售额的认定方面,税法与会计制度两者之间 通常情况下会存在比较大的差异。关于销售额的定义,会 计方式是指商品的售价，在售价当中没有包含价外费用； 在税法中的定义是指纳税人销售应税消费品的过程中，需 要向购买方收取的全部价款，以及相应的价外费用。
        ③营 业税方面的差异分析。例如，确定营业总额方面,按照会计 制度的规定,企业需要提供应税劳务、转让无形资产，以及 销售不动产的相关收入,按照双方签订的合同或协议对金 额进行相应的确定。对于税法来说,按照税法的规定,关于 营业额纳税人需要提供应税劳务、转让无形资产，以及销 售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用等。
        2.4加强外汇管理，采取防范措施。一段时期以来，由 于欧债危机等因素使世界金融市场汇率大幅波动，这给很 多企业带来了影响。对于外贸企业来说,其生产经营必须 以稳定的汇率环境为基础,所以,对外汇需要加强管理，进 而采取相应的措施，对汇率风险进行积极的防范和化解。 具体措施如下：
        ①企业要不断强化汇率风险防范意识。受计划经济体 制的影响,我国在金融创新方面与发达国家之间存在一定 程度差距,对于企业管理层和财务人员对金融工具和金融 衍生品相对比较陌生，同时对外汇市场的波动缺乏正确的 认识,许多潜在的风险没有引起高度的重视。因此,对于企 业来说提高汇率风险的防范意识显得格外重要。
        ②利用银行服务,委托银行合理运用金融工具提高防 范风险的能力。防范汇率风险是一项技术性较强的业务， 而且直接关系到国家和企业的经济利益。汇率有风险,也 有解决和化解风险的金融工具。
        ③加强外汇人才的储备和培养。对于企业来说，通过 对外汇人才进行储备和培养，在一定程度上不断充实外汇 人才,进而充分利用金融衍生工具，把将来瞬息万变的汇 历了一个从统一到协作的过程。在计划经济体制下,会计 制度与税收法规两者之间的关系曾经有过统一,但是这种 统一是短暂的。随着我国不断建立和完善市场经济体制， 按照各自的目标和方向,会计制度和税收法规在一定程度 上进行了相应的调整，进而使得二者之间的关系逐步走向 率风险通过借助银行金融服务降低下来，才能使汇兑损失 不再成为财务费用不可估量的组成部分,才能适应企业各 项业务发展的需要。
        3结论
        企业要降低财务费用，关键在于：提高资金贷款利润 率减少不合理资金占用，加速资金周转；科学分析，确定 企业资金的合理需求量,加强外汇管理。这样才能合理控 制财务费用，保持企业的竞争优势。
         3会计制度与税收法规的协作方式
        3.1会计制度和税收法规的协作是相互协调的过程 一般情况下,会计制度与税收法规相比,会计制度往往要 先行,虽然不同的业务之间其协调要求在一定程度上存在 差异,在制度层面,按照税收法规的规定，需要与会计制度 协调。
        3.2加强会计制度和税收法规之间管理层面的合作 和配合在制订会计与税收法规的过程中，以及实施曰常 管理时，会计制度和税收法规分别属于财政部和国家税务 总局,两者之间容易在制订和执行法规的过程中产生不同 的立法取向。
        3.3会计制度和税收法规在具体实务操作上的协作 可以根据不同的差异类别采取不同的标准导向会计在 处理比较规范的业务的过程中，税收在坚持自身原则的基 础上，需要与会计制度进行协作，进而在一定程度上与会 计原则进行适当的协作。
        3.4会计要加强必要性信息披露对税收的支持我国 在建立健全会计制度时,需要制订具体的业务规范，同时 针对宏观管理目标的信息披露。
        4结论
        对于会计制度与税收法规两者之间的差异与协作，通 常情况下可以理解为是不断博弈的过程。所以,需要对现 阶段的会计制度和税收法规进行完善和优化,进而在一定 程度上对税收法规与会计制度进行协作,在会计制度与税 收法规协作发展的研究中走出一条道路。（本文作者：张猛     张倩，标题：基于协作模式的税收与会计关系分析）。
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